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在商业世界的棋盘上，每一次股权的变动都可能是一场策略性的转型。想象一下，A公司，作为B公司的控股股东，原本牢牢掌握着70%的股权。然而，随着市场风云变幻，A公司决定出售其大部分股权，仅保留20%，从而从控制者转变为旁观者。
这一转变不仅是股权比例的减少，更是会计处理方法的一次华丽转身——从成本法到权益法的跳跃。这不仅是数字游戏，更是对企业价值和市场预期的深刻反思。
本文将带您深入了解这一转变背后的会计逻辑，揭示在股权减资过程中如何进行权益法的追溯调整，以及这一过程对公司财务报表的深远影响。
个别财务报表的处理
- 处置股权部分：
- 确认处置损益：按照处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。出售所得价款与这部分股权的账面价值之间的差额，确认为处置损益。
- 剩余股权部分（有两大处理方面）：
- 按权益法追溯调整：如果处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响，应改按权益法核算，并对该剩余股权进行追溯调整。
- 比较剩余的长期股权投资成本（账面价值）与按剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额：
- 如果前者大于后者，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值。
- 如果前者小于后者，需要在调整长期股权投资成本的同时，调整留存收益。
其中，在个别财务报表中，当公司从成本法转为权益法核算剩余股权时，需要对投资时点之后的情况进行追溯调整。这个过程包括以下几个方面：
- 追溯调整净损益：
- 对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现的净损益，投资方需要根据其持股比例计算应享有的份额，并进行追溯调整：
- 对于原取得投资时至处置投资当期期初的净损益，调整留存收益。
- 对于处置投资当期期初至处置投资之日的净损益，调整当期损益。
- 追溯调整其他综合收益和其他所有者权益变动：
- 对于被投资单位在此期间的其他综合收益变动，投资方需要根据其持股比例计算应享有的份额，并计入其他综合收益。
- 对于除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他原因导致的被投资单位其他所有者权益变动，投资方需要根据其持股比例计算应享有的份额，并计入资本公积（其他资本公积）。
这个过程的目的是确保剩余股权的账面价值能够反映其在被投资单位中的经济利益，并符合权益法的会计处理原则。权益法核算要求投资方根据其在被投资单位中的权益比例，对被投资单位的净损益和其他所有者权益变动进行相应的会计处理。
下面，让我们通过一个具体的案例来模拟从成本法转为权益法核算后，个别报表进行相关处理的过程。
案例背景
假设有A公司和B公司。A公司在2023年初以1000万元的成本取得了B公司70%的股权，从而对B公司实施控制。到2024年初，A公司决定出售B公司50%的股权给第三方，出售价格为800万元。交易完成后，A公司持有B公司20%的股权，且对B公司具有重大影响，因此需要从成本法转为权益法核算剩余的股权。
- 处置股权部分的会计处理：
- A公司出售B公司50%的股权，获得800万元。
- 原70%股权的成本为1000万元，出售50%股权的成本为1000万元 * 50% = 500万元。
- 处置损益 = 出售所得价款 - 处置股权的成本 = 800万元 - 500万元 = 300万元。
- 剩余股权部分的权益法追溯调整：
- 剩余20%股权的账面价值为1000万元 * 20% = 200万元。
- 假设在2023年B公司的可辨认净资产公允价值为1200万元，A公司应享有的份额为1200万元 * 20% = 240万元。
- 由于账面价值（200万元）小于应享有的净资产份额（240万元），需要调整账面价值至240万元，并调整留存收益40万元（240万元 - 200万元）。
- 净损益的追溯调整：
- 假设B公司在2023年实现了100万元的净损益。
- A公司按原70%的持股比例应享有的净损益份额为100万元 * 70% = 70万元。
- 由于A公司在2024年处置了50%的股权，因此需要对剩余20%的股权进行追溯调整：
- 原取得投资时至处置投资当期期初（2023年初至2024年初）的净损益调整留存收益：70万元 * （20%/70%) = 20万元。
- 处置投资当期期初至处置投资之日（2024年初）的净损益调整当期损益：假设2024年初至出售日B公司净损益为20万元，则A公司应调整当期损益：20万元*70% * (20%/70%) = 4万元。
- 其他综合收益和其他所有者权益变动的追溯调整：
- 假设B公司在2023年的其他综合收益增加了50万元。
- A公司按原70%的持股比例应享有的其他综合收益份额为50万元 * 70% = 35万元。
- 需要对剩余20%的股权进行追溯调整：35万元 * 20%/70% = 10万元，计入其他综合收益。
- 其他所有者权益变动的追溯调整：
- 假设B公司在2023年的其他所有者权益增加了10万元，非净损益、其他综合收益和利润分配原因。
- A公司按原70%的持股比例应享有的其他所有者权益变动份额为10万元 * 70% = 7万元。
- 需要对剩余20%的股权进行追溯调整：7万元 * (20%/70%) = 2万元，计入资本公积（其他资本公积）。
总结一下，合计调整如下：投资收益（处置损益）300万；调增长投和留存收益40万；净损益调增长投24万，调增留存收益20万，调整当期收益4万；调增长投10万，同时调增其他综合收益10万；调增长投2万，同时调增资本公积2万。
合并财务报表的处理
让我们基于上面的案例，再来梳理一下合并报表层面的会计处理过程。当A公司出售B公司50%的股权，从而从70%的控股比例减至20%，丧失了对B公司的控制权但保留了重大影响时，在合并报表中的会计处理如下：
- 终止确认：
- A公司需要在合并报表中终止确认其在B公司账面上的所有资产和负债，包括商誉和少数股东权益。
- 重新计量剩余股权：
- 对于A公司保留的20%股权，需要在丧失控制权的那一天按照公允价值进行重新计量。
- 计算投资收益：
- 投资收益的计算公式为：处置股权取得的对价 + 剩余股权公允价值 - （原有子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值 × 原持股比例 + 商誉）。
- 假设B公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值为1200万元，商誉为0（简化计算）。
- 具体计算：
- 处置股权取得的对价 = 800万元。
- 剩余股权公允价值 = 假设为400万元。
- 原持股比例的净资产账面价值 = 1200万元 × 70% = 840万元。
- 投资收益 = (800 + 400) - 840 = 360万元。
- 净损益的调整：
- 对于2024年初至出售日B公司的净损益，假设为20万元，A公司在这一时期持有70%的股权，因此应享有的份额为20万元 × 70% ×（20%/70%） = 4万元，这部分计入当期损益。
- 原取得投资时至处置投资当期期初（2023年初至2024年初）的净损益调整留存收益,假设假设B公司在2023年实现了100万元的净损益。那么100 *70% * （20%/70%) = 20万元 需要调整进留存收益。
- 其他综合收益和其他所有者权益变动的处理：
- 如果B公司在2023年的其他综合收益增加了50万元，A公司按原70%的持股比例应享有的其他综合收益份额为35万元。
- 追溯调整时，应将35万元按照剩余20%的股权比例进行调整：35万元 × (20% / 70%) = 10万元，计入其他综合收益。
- 其他所有者权益变动的处理：
- 如果B公司在2023年的其他所有者权益增加了10万元，A公司按原70%的持股比例应享有的其他所有者权益变动份额为7万元。
- 追溯调整时，应将7万元按照剩余20%的股权比例进行调整：7万元 × (20% / 70%) = 2万元，计入资本公积（其他资本公积）。
- 投资收益的会计处理：
- 将计算出的处置股权投资收益360万元、和追溯调整当期损益4万，合计计入丧失控制权当期的投资收益。
- 合并报表披露：
- 在合并报表的附注中披露丧失控制权的相关信息，包括处置股权的比例、对价、公允价值的确定方法、投资收益的计算等。
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- 作者:小微之家
- 链接:https://www.xiaoweihome.cn/article/9571d6ad-9e46-4154-ab2a-dd2169a82856
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